Nachzahlungszinsen nach § 233a AO: ab wann und wie viel

Unter der Steuer steht im Bescheid oft eine zweite, kleinere Zahl: Zinsen zur Steuer. Sie sind keine Strafe für eine späte Erklärung. Das Gesetz gleicht damit aus, dass eine Steuer später gezahlt wird, als sie entstanden ist, und es rechnet dafür nach festen Regeln. Dieser Beitrag zeigt, wann der Zinslauf beginnt und endet, welcher Betrag verzinst wird und wie Sie die Zinszeile eines Bescheids in fünf Schritten nachrechnen.

Was § 233a AO verzinst und was nicht

§ 233a Abs. 1 Satz 1 AO nennt die Steuern abschließend: Führt die Festsetzung der Einkommen-, Körperschaft-, Vermögen-, Umsatz- oder Gewerbesteuer zu einem Unterschiedsbetrag, ist dieser zu verzinsen. Für alle anderen Steuerarten gibt es nach dieser Vorschrift keine Zinsen. Satz 2 nimmt außerdem die Festsetzung von Vorauszahlungen und Steuerabzugsbeträgen aus. Verzinst wird also die Jahressteuer, nicht der Vorauszahlungsbescheid.

Die Regel wirkt in beide Richtungen. Setzt das Finanzamt weniger fest, als bereits gezahlt ist, entstehen Erstattungszinsen. Sie werden nach § 233a Abs. 3 Satz 3 AO nur bis zur Höhe des zu erstattenden Betrags verzinst und frühestens ab dem Tag der Zahlung. Zinsen zugunsten des Staates heißen im Gesetz ausdrücklich Nachzahlungszinsen (§ 233a Abs. 8 Satz 1 AO). Um sie geht es hier.

Der Satz von 0,15 Prozent gilt nach § 238 Abs. 1a AO ab dem 1. Januar 2019 und nur in den Fällen des § 233a AO. Stundungszinsen (§ 234 AO) und Aussetzungszinsen (§ 237 AO) laufen weiter mit einhalb Prozent je Monat nach § 238 Abs. 1 Satz 1 AO. Wer die beiden Sätze verwechselt, rechnet mehr als dreimal so hohe Zinsen aus. Was eine Stundung kostet, steht in unserem Beitrag zur Stundung beim Finanzamt.

Der Zinslauf: 15 Monate Karenz, Ende mit der Bekanntgabe

Der Zinslauf beginnt nach § 233a Abs. 2 Satz 1 AO 15 Monate nach Ablauf des Kalenderjahrs, in dem die Steuer entstanden ist. Für die Steuer 2024 läuft das Kalenderjahr am 31. Dezember 2024 ab. 15 Monate danach ist Ende März 2026; verzinst wird ab dem 1. April 2026.

Zwei Abweichungen stehen im Gesetz. Für die Einkommen- und Körperschaftsteuer beginnt der Lauf erst 23 Monate nach Ablauf des Jahres, wenn die Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft bei der erstmaligen Steuerfestsetzung die anderen Einkünfte überwiegen (Abs. 2 Satz 2). Und beruht die Festsetzung auf einem rückwirkenden Ereignis oder auf einem Verlustabzug nach § 10d Abs. 1 EStG, zählen die 15 Monate ab dem Jahr, in dem das Ereignis eingetreten oder der Verlust entstanden ist (Abs. 2a).

Das Ende regelt Abs. 2 Satz 3: Der Zinslauf endet mit Ablauf des Tages, an dem die Steuerfestsetzung wirksam wird. Wirksam wird ein Bescheid in dem Zeitpunkt, in dem er bekannt gegeben wird (§ 124 Abs. 1 Satz 1 AO). Bei einem Brief im Inland ist das nach § 122 Abs. 2 Nr. 1 AO der vierte Tag nach der Aufgabe zur Post, bei elektronischer Übermittlung der vierte Tag nach der Absendung (Abs. 2a). Das Datum oben auf dem Bescheid ist also nicht das Ende des Zinslaufs. Wie diese vier Tage zu zählen sind, erklärt der Beitrag zur Bekanntgabefiktion nach § 122 AO.

Nach dem Ende des Zinslaufs kommen keine Nachzahlungszinsen mehr hinzu. Ab dann zählt die Zahlung: Wird die Steuer nicht bis zum Ablauf des Fälligkeitstages entrichtet, sieht § 240 Abs. 1 Satz 1 AO für jeden angefangenen Monat der Säumnis einen Säumniszuschlag von 1 Prozent des auf 50 Euro abgerundeten Rückstands vor. Eine Säumnis bis zu drei Tagen bleibt nach Absatz 3 in der Regel ohne Zuschlag. Den Zahlungstermin nennt in der Regel der Bescheid.

Die Rechnung: Unterschiedsbetrag, volle Monate, Rundung

Grundlage ist nach § 233a Abs. 3 Satz 1 AO der Unterschiedsbetrag: die festgesetzte Steuer, vermindert um die anzurechnenden Steuerabzugsbeträge, die anzurechnende Körperschaftsteuer und die bis zum Beginn des Zinslaufs festgesetzten Vorauszahlungen. Vorauszahlungen, die erst danach festgesetzt werden, zählen hier nicht mit. Aus dieser Grundlage ergibt sich die Zinszeile in fünf Schritten.

Die Abrundung auf 50 Euro gilt nach dem Wortlaut für jede Steuerart einzeln. Wer Körperschaft- und Gewerbesteuer zusammenzählt und dann abrundet, kommt auf eine andere Grundlage als das Finanzamt. Die Monatszählung beginnt an dem Tag, an dem der Zinslauf beginnt. Ein Zinslauf vom 1. April bis zum 14. August hat vier volle Monate; die 14 Tage im August bleiben außer Ansatz.

Wie günstig oder teuer die Verzinsung im Vergleich ist, zeigt ein Blick auf die anderen Beträge, die an einer späten Zahlung hängen. Beim Säumniszuschlag zählt dabei schon der angefangene Monat, bei den Zinsen nur der volle.

Nachzahlungszinsen verringern: was das Gesetz selbst anbietet

Das Gesetz kennt zwei Stellschrauben, beide stehen in § 233a AO. Die erste ist die Höhe der Vorauszahlungen: Was bis zum Beginn des Zinslaufs als Vorauszahlung festgesetzt ist, zieht Abs. 3 Satz 1 vom Unterschiedsbetrag ab. Die zweite ist eine Zahlung vor dem Bescheid. Nach Abs. 8 Satz 1 sind Nachzahlungszinsen nicht festzusetzen oder zu erlassen, soweit Zahlungen auf eine später wirksam gewordene Steuerfestsetzung erbracht wurden, die Finanzbehörde sie angenommen und auf die festgesetzte Steuer angerechnet hat.

Beide Bedingungen des Absatzes 8 gehören zusammen. Eine Überweisung allein genügt nach dem Wortlaut nicht; es kommt darauf an, dass das Finanzamt die Zahlung annimmt und anrechnet. Wer so zahlt, gibt deshalb Steuernummer, Steuerart und Jahr an und prüft im späteren Bescheid, ob die Zahlung angerechnet ist.

Ändert sich später die Steuer, etwa nach einem Einspruch, zieht die Zinsfestsetzung mit. § 233a Abs. 5 Satz 1 AO sagt, dass eine bisherige Zinsfestsetzung zu ändern ist, wenn die Steuerfestsetzung aufgehoben, geändert oder nach § 129 AO berichtigt wird. Einwände gegen die Höhe der Steuer gehören deshalb gegen den Steuerbescheid. Gegen die Zinszeile selbst lohnt ein Blick auf diese Punkte:

• Beginn: Stimmt das Steuerjahr, und greift eine der Ausnahmen (23 Monate, rückwirkendes Ereignis, Verlustabzug)?
• Ende: Ist der Zinslauf bis zur Bekanntgabe gerechnet und nicht bis zu einem späteren Tag?
• Grundlage: Sind alle Vorauszahlungen abgezogen, die bis zum Zinslaufbeginn festgesetzt waren?
• Zahlungen: Wurde eine freiwillige Zahlung vor dem Bescheid angenommen und angerechnet (Abs. 8)?
• Rundung: Ist je Steuerart auf 50 Euro abgerundet und das Ergebnis zu Ihren Gunsten auf volle Euro gerundet?

Praxis: die Körperschaftsteuer 2024 einer GmbH, nachgerechnet

Ein Beispiel mit erfundenen Zahlen: Eine GmbH hat für 2024 Körperschaftsteuer-Vorauszahlungen von 12.000 Euro festgesetzt bekommen. Der Jahresbescheid setzt 24.830 Euro fest. Er ist auf den 10. August 2026 datiert und geht an diesem Montag zur Post. Die Buchhaltung findet unter der Steuer eine Zeile „Zinsen zur Körperschaftsteuer 76,00 Euro“ und will wissen, ob das stimmt.

Die Zeile im Bescheid stimmt also. Wäre der Bescheid eine Woche früher bekannt gegeben worden, am 7. August, hätte sich an den vier vollen Monaten nichts geändert. Erst eine Bekanntgabe am 31. August oder später hätte einen fünften vollen Monat gebracht und 96 Euro ergeben.

Für genau diese Nachrechnung hat PostPilot im Bereich Rechnen ein Werkzeug für Zinsen. Sie wählen Nachzahlungszinsen nach § 233a AO, geben den Unterschiedsbetrag und die Zahl der Monate aus dem Bescheid ein, und PostPilot rundet auf 50 Euro ab, streicht angefangene Monate und zeigt jede Zeile der Herleitung mit ihrer Norm. Den Beginn des Zinslaufs rechnet das Werkzeug bewusst nicht aus; die Monatszahl übernehmen Sie aus dem Bescheid. Die Rundung auf volle Euro und die 10-Euro-Grenze des § 239 Abs. 2 AO wendet es nicht an; es zeigt den Betrag davor. PostPilot ist aktuell kostenlos.

Häufige Fragen

Wie hoch sind Nachzahlungszinsen beim Finanzamt?

Nachzahlungszinsen betragen 0,15 Prozent für jeden vollen Monat, also 1,8 Prozent im Jahr (§ 238 Abs. 1a AO, gültig ab dem 1. Januar 2019). Verzinst wird der auf volle 50 Euro abgerundete Unterschiedsbetrag; angefangene Monate bleiben außer Ansatz.

Ab wann berechnet das Finanzamt Nachzahlungszinsen?

Der Zinslauf beginnt 15 Monate nach Ablauf des Kalenderjahrs, in dem die Steuer entstanden ist (§ 233a Abs. 2 Satz 1 AO); für Steuern des Jahres 2024 ab dem 1. April 2026. Bei Einkommen- und Körperschaftsteuer mit überwiegenden Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft sind es 23 Monate. Der Zinslauf endet mit Ablauf des Tages, an dem der Bescheid wirksam wird.

Kann ich Nachzahlungszinsen durch eine freiwillige Zahlung vermeiden?

Ja, soweit das Finanzamt die Zahlung angenommen und auf die später festgesetzte Steuer angerechnet hat. Dann sind Nachzahlungszinsen nach § 233a Abs. 8 Satz 1 AO insoweit nicht festzusetzen oder zu erlassen. Die Überweisung allein reicht nach dem Wortlaut nicht.

Gibt es eine Mindestgrenze für Zinsen beim Finanzamt?

Ja, Zinsen werden nur festgesetzt, wenn sie mindestens 10 Euro betragen (§ 239 Abs. 2 Satz 2 AO). Außerdem werden sie auf volle Euro zum Vorteil des Steuerpflichtigen gerundet, Nachzahlungszinsen also abgerundet.

Das Wichtigste in Kürze

Dieser Beitrag dient der allgemeinen Information und ersetzt keine Rechts- oder Steuerberatung im Einzelfall.